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货币资金实质性程序 — 依据 CAS 1312(函证) 和问题解答第12号。包含银行函证（标准模板14项）、现金监盘、余额调节表检查、大额收支测试。货币资金是防止资金侵占的第一道防线。

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货币资金实质性程序

概述

依据 CAS 1312（函证）和中注协问题解答第12号（货币资金审计）。货币资金是财务舞弊的高发领域，必须执行以下核心程序：银行函证、现金盘点、余额调节表审查、大额收支测试。

审计目标

认定目标
存在账上的钱确实存在
完整性所有的银行账户都已入账
权利银行账户和存款归被审计单位所有
计价外币按期末汇率正确折算
列报使用受限的资金已适当披露

程序一：银行函证（最重要）

CAS 1312 §12：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和已注销账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

函证内容

银行询证函须涵盖以下 14 类信息（依据《银行函证及回函工作操作指引》）：

类别内容
1. 银行存款账户名称、账号、币种、余额、利率、是否受限/冻结/质押
2. 银行借款借款类型、金额、币种、利率、起止日期、抵质押品、是否逾期
3. 已注销账户注销日期、注销前一年是否有交易
4. 作为担保人/被担保人担保金额、期限
5. 已贴现未到期票据出票人、金额、到期日
6. 未到期银行承兑汇票出票人、金额、到期日、保证金
7. 信用证开证金额、保证金、是否逾期
8. 保函金额、期限
9. 理财产品产品名称、金额、起止日、是否保本、是否质押
10. 资金池是否有归集、上存/借款余额
11. 托管账户托管资产类别、余额
12. 代销业务代销产品名称、代销金额
13. 其他未结清的外汇买卖合约等
14. 银行确认银行签章、日期
函证控制
控制点要求
发出CPA 以被审计单位名义，经被审计单位盖章，CPA 亲自发出
地址核实银行地址（通过官网/114 查询），不直接用被审计单位提供的
接收回函必须直接寄至会计师事务所
跟踪未回函→二次发函→仍未回函→执行替代程序（对账单+网银截图+期后收付）
函证结果记录
📋 银行函证结果汇总表
索引号：ZA-3
════════════════════════════════════
 
开户行    账号        账面余额    函证余额    差异     状态
────────────────────────────────────────────────────
工商银行  62xx001     250,000    250,000       0    ✅ 已回函
招商银行  62xx002     180,000    180,000       0    ✅ 已回函
建设银行  62xx003      50,000     50,000       0    ✅ 已回函
农业银行  62xx004           0          0       0    ✅ 已回函(零余额)
中国银行  62xx005     120,000     120,000       0    ⏳ 未回函(已二次发函)
────────────────────────────────────────────────────
 
未回函替代程序：
  中国银行 62xx005：
  ✅ 获取网银截图（截图时间：5月15日10:30）
  ✅ 获取1-5月银行对账单
  ✅ 抽查期后收款（5月6日收XX公司 50,000 ✓）
════════════════════════════════════

程序二：现金监盘

要求说明
时间突击检查，上午上班前或下午下班时
人员出纳盘点、会计主管在场、CPA 监督
多处现金如有多处存放现金，必须同时盘点
盘点表出纳、会计主管、CPA 三方签字确认
倒轧如果盘点日 ≠ 资产负债表日，需倒轧
倒轧公式
报表日现金 = 盘点日现金 + 报表日至盘点日现金支出 - 报表日至盘点日现金收入
关注点
  • [ ] 有无白条抵库？（借条、未报销凭证充当现金）
  • [ ] 有无私人资金混放？
  • [ ] 有无未入账的收入或支出凭证
  • [ ] 现金日记账与总账是否一致
  • [ ] 现金余额是否超过核定的库存限额

程序三：银行存款余额调节表检查

📋 银行存款余额调节表检查
索引号：ZA-4
════════════════════════════════════
 
开户行：工商银行    账号：62xx001    币种：人民币
 
          项目                        金额
────────────────────────────────────────────
银行对账单余额                        245,000
 
加：企业已收、银行未收
  5月31日存入转账支票                   5,000
  小计                                  5,000
 
减：企业已付、银行未付
  5月31日开出转账支票                   0
  小计                                      0
────────────────────────────────────────────
调节后银行余额                        250,000
 
企业账面余额                          250,000
────────────────────────────────────────────
差异                                      0 ✓
 
检查结论：
  ✅ 调节后余额与账面余额一致
  ✅ 未达账项已检查期后银行对账单，均于6月初到账
  ⚠ 发现一笔4月15日企业已付银行未付 3,000元 — 需关注
════════════════════════════════════

检查要点：

  • 对于长期未达账项（超过1个月），逐笔查原因
  • 对于大额未达账项，检查原始凭证和期后对账单
  • 关注银行已付企业未付——可能是未入账的费用或资金挪用

程序四：银行账户完整性检查

通过以下方式确保没有遗漏的银行账户：

  1. 到人民银行或基本户开户行打印《已开立银行结算账户清单》
  2. 与账面记录核对
  3. 查询信用报告——可以看到所有贷款和担保信息
  4. 对账面外的账户→调查是否存在账外资金
小企业常用替代方法：检查所有纳税申报表上的银行账户信息、银行回单上的账户信息。

程序五：大额收支测试

抽查大额/异常银行收支：

📋 大额银行收支测试表
索引号：ZA-5
 
日期       凭证号   摘要            金额       对方单位     是否存在异常
──────────────────────────────────────────────────────────────
5月10日    银付005  付XX供应商货款   80,000     A公司        ✅ 正常
5月15日    银付008  付咨询服务费     50,000     B咨询公司     ⚠ 未见合同
5月20日    银收012  收XX客户回款    120,000     C公司        ✅ 正常

工作底稿索引

ZA-1  货币资金审定表
ZA-2  货币资金明细表
ZA-3  银行函证结果汇总表
ZA-4  银行存款余额调节表检查
ZA-5  大额银行收支测试表
ZA-6  现金监盘表

常见问题及处理

问题处理方式
银行询证函未回函二次发函→仍未回→替代程序（网银截图+对账单+期后测试）
支付宝/微信余额未入账确认为"其他货币资金"补记
定期存款不能随时支取列报时重分类至"其他非流动资产"
保证金/冻结资金披露使用受限情况
存在公司账户外的个人卡⚠ 重大内控缺陷，评估是否需要调整

Security

  • Security scanPassed, 100 of 100Pattern checks on the skill's files.
  • Model reviewNot runA model review is scheduled for the next rescan.

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Quality evaluation

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