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PublishedOctober 25, 2026 at 11:51 PM

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version: "1.0.0" name: fixed-assets-audit description: 固定资产实质性程序 — 包含实地检查、新增和处置检查、折旧重新计算、减值评估、所有权验证。固定资产金额大但交易少，审计重点在折旧和资本化是否正确。

固定资产实质性程序

概述

固定资产通常金额大但交易频次低，审计难度相对较小。重点检查：新增固定资产的资本化是否正确、折旧计提是否准确、处置的会计处理是否恰当。

审计目标

认定	目标
存在	账上固定资产确实存在
完整性	所有固定资产都已入账
权利	固定资产归被审计单位所有
计价	折旧计提正确，减值测试充分

程序一：获取明细表

📋 固定资产明细表
索引号：ZG-2
截止日：2026年5月31日
 
资产名称     原值        累计折旧     净值        入账日期   月折旧额
──────────────────────────────────────────────────────────────
办公电脑     15,000       3,750       11,250     2025.11       250
打印机        8,000       1,600        6,400     2026.01       133
轿车        200,000      50,000      150,000     2024.06     3,333
厂房      1,000,000     200,000      800,000     2023.01     8,333
──────────────────────────────────────────────────────────────
合计      1,223,000     255,350      967,650

程序二：本期增加检查

检查内容	方法
审批	有无采购申请和审批单？
验收	有无验收报告？
发票	发票金额与入账金额一致？
资本化	是否将应计入资产的费用费用化了？或反之？

小企业容易将固定资产一次性计入费用（不符合准则要求），或把维修费当作固定资产增加处理。

程序三：本期减少检查

检查内容	方法
审批	是否经适当审批？
会计处理	处置利得/损失是否正确计入？（通过"固定资产清理"科目过渡）
折旧	处置当月是否仍计提了折旧？

程序四：折旧重新计算

验证：折旧政策是否合理，计算是否正确。

常见折旧参数参考：

资产类型	折旧年限(会计)	折旧年限(税法最低)	残值率	月折旧率
电子设备	3-5年	3年	0%-5%	—
办公家具	5年	5年	0%-5%	—
车辆	4-5年	4年	0%-5%	—
机器设备	10年	10年	0%-5%	—
厂房建筑物	20年	20年	0%-5%	—

企业可以加速折旧（如双倍余额递减法/年数总和法），但税法上加速折旧需要符合特定条件。

折旧重新计算表

📋 折旧重新计算表
索引号：ZG-4
 
资产       原值      折旧年限  残值   月折旧额(应)  月折旧额(账面)  差异
──────────────────────────────────────────────────────────────────
办公电脑   15,000     5年      0%     250           250            0 ✅
打印机      8,000     5年      0%     133           133            0 ✅
轿车      200,000     5年      5%    3,167         3,333         +166 ⚠
──────────────────────────────────────────────────────────────────
 
轿车差异分析：
  应提折旧 = 200,000×(1-5%)/5/12 = 3,167
  账面计提 = 3,333
  差异 = +166/月 → 多提折旧
  累计影响（已提24个月）= 166×24 = 3,984
  
  → 建议调整：借：累计折旧 3,984 / 贷：管理费用 3,984

程序五：实地检查

选取重要固定资产进行实地观察：

观察内容	记录
资产是否存在	核实实物与账面记录一致
资产使用情况	是否在用？有无闲置？
资产状况	有无毁损、待报废资产？
固定资产标签	是否粘贴了资产标签？

小企业审计中的实地检查不要求像大企业那么严格，但重要资产（如车辆、大型设备）一定要看到实物。

程序六：所有权检查

资产类型	所有权证据
房产	不动产权证书
车辆	机动车登记证/行驶证
设备	购货发票 + 采购合同
软件	软件许可协议/发票

此外还需检查：

是否被抵押？（通过银行函证和信用报告确认）
是否为融资租赁取得？（小企业：按合同约定付款总额入账）

工作底稿索引

ZG-1  固定资产审定表
ZG-2  固定资产明细表
ZG-3  固定资产增加/减少检查表
ZG-4  折旧重新计算表
ZG-5  固定资产实地检查记录

常见审计调整

问题	调整分录
多提折旧	借：累计折旧 → 贷：管理费用/制造费用
少提折旧	借：管理费用/制造费用 → 贷：累计折旧
将固定资产一次性计入费用	借：固定资产 → 贷：管理费用（同时补提折旧）
维修费错误资本化	借：管理费用 → 贷：固定资产
处置未经过"固定资产清理"	补记清理过程，确认利得或损失

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