<< All versions
Skill v1.0.0
currentAutomated scan100/100kylin985ti/china-accounting-skills/receivables-audit
──Details
PublishedOctober 27, 2026 at 11:56 AM
Content Hashsha256:0ff0d34d765ee22a...
Git SHA9ace803b6fae
──Files
Files (1 file, 7.9 KB)
SKILL.md7.9 KBactive
SKILL.md · 191 lines · 7.9 KB
name: receivables-audit description: 应收账款实质性程序 — 依据 CAS 1312(函证)，涵盖账龄分析、函证控制、替代程序、坏账准备测试、截止测试、重分类检查。应收账款是中小企业最容易出问题的科目。 metadata: version: "1.0.0"
应收账款实质性程序
概述
应收账款是中小企业审计的重点科目——许多小企业的应收账款管理混乱，账龄不清、坏账不处理。本技能依据 CAS 1312（函证）提供完整的审计程序。
审计目标
| 认定 | 目标 | |
|---|---|---|
| 存在 | 应收账款确实存在，不是虚构的 | |
| 完整性 | 所有的应收都已入账 | |
| 计价 | 坏账准备计提充分（小企业：直接转销法） | |
| 权利 | 应收账款归被审计单位所有 |
程序一：获取明细表并账龄分析
账龄分析表示例
📋 应收账款账龄分析表索引号：ZC-2截止日：2026年5月31日客户 期末余额 1年内 1-2年 2-3年 3年以上──────────────────────────────────────────────────────────────A公司 150,000 150,000 - - -B公司 80,000 80,000 - - -C公司 60,000 20,000 40,000 - -D公司 45,000 - 45,000 - -E公司 30,000 - - 30,000 -F公司 15,000 - - - 15,000──────────────────────────────────────────────────────────────合计 380,000 250,000 85,000 30,000 15,000占比 100% 65.8% 22.4% 7.9% 3.9%账龄分析结论：⚠ 1年以上应收占比 34.2% — 回款能力存疑⚠ E公司 30,000元 账龄2-3年 — 需评估是否需要作为坏账处理⚠ F公司 15,000元 账龄3年以上 — 基本可以认定为坏账════════════════════════════════════
程序二：函证
选取标准
- 大额项目
- 账龄长的项目
- 关联方项目
- 有纠纷或异常的项目
- 交易频繁但期末余额小的项目（可能期末已还清但全年交易额大）
函证控制要求（同现金审计）
| 环节 | 要求 | |
|---|---|---|
| 发函 | CPA 亲自发出，核实对方地址 | |
| 回函 | 直接寄至事务所，不经过被审计单位 | |
| 跟函 | 如跟函，CPA需全程保持对函证的控制 |
未回函的替代程序
| 替代程序 | 做法 | |
|---|---|---|
| 检查期后收款 | 查看资产负债表日后的银行收款记录 | |
| 检查交易凭证 | 销售合同、发票、发货单、客户签收单 | |
| 查询对方信息 | 通过企查查/天眼查核查对方经营状态 | |
| 延伸检查 | 必要时实地走访重要客户 |
函证结果分析
📋 函证结果汇总表索引号：ZC-3客户 账面余额 函证金额 差异 原因 状态───────────────────────────────────────────────────────────A公司 150,000 150,000 0 ✅ 已回函B公司 80,000 80,000 0 ✅ 已回函C公司 60,000 50,000 10,000 客户称已退货 🔍 需调查D公司 45,000 - - — ⏳ 未回函───────────────────────────────────────────────────────────C公司差异 10,000 元调查结论：经查：被审计单位5月28日发出商品，C公司截至函证日尚未收到→ 差异属于时间性差异，无需调整建议：关注此批商品是否最终确认收货D公司未回函替代程序：✅ 检查销售合同（2025.3月签订）✅ 检查发货单和客户签收单✅ 企查查查询D公司经营正常→ 替代程序可提供充分证据════════════════════════════════════
程序三：坏账准备测试
小企业会计准则（直接转销法）
小企业不计提坏账准备，坏账损失在实际发生时直接计入营业外支出：
借：营业外支出贷：应收账款
审计关注：是否存在应转销而尚未转销的坏账？
企业会计准则（备抵法 - 预期信用损失模型）
如果是按企业会计准则的一般企业，则需：
- 了解坏账计提政策
- 获取账龄分析表
- 按计提比例重新计算
- 比较账面已提与应提的差异
📋 坏账准备重新计算表账龄 余额 计提比例 应提准备 账面已提 差异──────────────────────────────────────────────────────────1年以内 250,000 5% 12,500 10,000 +2,5001-2年 85,000 20% 17,000 15,000 +2,0002-3年 30,000 50% 15,000 10,000 +5,0003年以上 15,000 100% 15,000 0 +15,000──────────────────────────────────────────────────────────合计 380,000 59,500 35,000 +24,500 ← 少提══════════════════════════════════════════════════════════
程序四：截止测试
选取资产负债表日前后各 5-10 笔销售记录：
📋 应收账款截止测试索引号：ZC-5日期 凭证号 摘要 金额 是否跨期────────────────────────────────────────────────────────5月28日 转015 销售给A公司 50,000 ✅ 正确（5月）5月31日 转018 销售给B公司 30,000 ✅ 正确（5月）6月1日 转001 销售给C公司 20,000 ⚠ 检查发货日期────────────────────────────────────────────────────────发现：转001(6月1日) 发货日期为5月30日 → 应计入5月收入→ 审计调整：借：应收账款 20,000 / 贷：营业收入 20,000
程序五：重分类检查
| 情况 | 处理 | |
|---|---|---|
| 应收账款贷方余额 | 重分类至预收账款 | |
| 预收账款借方余额 | 重分类至应收账款 |
关键分析程序
| 指标 | 计算 | 预警信号 | |
|---|---|---|---|
| 应收账款周转天数 | 应收/日均收入 | 显著高于同行→回款慢 | |
| 坏账率 | 坏账/收入 | 突然升高→客户质量恶化 | |
| 收入增速 vs 应收增速 | 比较 | 应收增速>收入增速→可能在虚增收入 |
工作底稿索引
ZC-1 应收账款审定表ZC-2 应收账款明细表及账龄分析表ZC-3 应收账款函证结果汇总表ZC-4 坏账准备测试表ZC-5 应收账款截止测试
常见问题
| 问题 | 处理 | |
|---|---|---|
| 账龄和客户说的不一致 | 以函证结果为准，差异调查 | |
| 大量应收集中在少数客户 | 客户集中度风险，可能需要额外披露 | |
| 老板个人账户代收货款 | 内控缺陷，需做审计调整 | |
| 关联方应收长期挂账 | 需调查商业实质，可能不是真实应收 |